CPA审计函证程序真题演练｜银行存款与应收账款函证实务题

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函证是CPA审计的重要审计程序，银行存款与应收账款函证是必考内容。本文通过真题演练，帮助考生掌握函证实务。

【核心知识点】
一、函证对象：银行存款、应收账款
二、函证方式：积极式函证（必须回函）、消极式函证（仅不同意时回函）
三、函证时间：资产负债表日后、审计结束前
四、未回函处理：再次函证或实施替代程序

【真题演练】
【例题1】下列各项中，应当实施函证程序的有（　　）
A.银行存款　B.应收账款　C.存货　D.固定资产

【例题2】注册会计师对应收账款采用积极式函证，以下情况中表明函证结果可能不可靠的有（　　）
A.回函率较低　B.多个客户回函日期相近
C.回函存在异常　D.未收到回函

【例题3】甲公司应收账款账龄分析及函证情况如下：账龄1年以内的200万元，账龄1-2年的100万元，账龄2年以上的50万元。注册会计师决定对50万元以上的应收账款实施函证。计算应函证的应收账款金额。

【例题4】注册会计师向乙公司发出积极式函证后，未收到回函。应采取哪些替代程序？

【答案解析】
【例题1解析】答案：AB
解析：函证主要适用于银行存款和应收账款。存货和固定资产通常采用监盘或检查程序，不首选函证。

【例题2解析】答案：ABC
解析：未收到回函（D）是正常情况，需要实施替代程序，不表明函证不可靠。

【例题3解析】
应函证金额=账龄1年以内超过50万的+账龄1-2年的+账龄2年以上的
由于1年以内的200万元>50万元，应全部函证
应函证金额=200+100+50=350万元

【例题4解析】
替代程序包括：
1、检查期后收款凭证
2、检查销售合同、发货单据
3、向主要客户进行电话或访谈确认
4、检查相关会计记录

【解题要点】
1、函证主要针对高风险项目
2、积极式函证可靠性更高
3、未回函必须实施替代程序
4、注意函证的控制要求

（本文为CPA审计真题演练，建议先独立完成后再看答案）