CPA会计收入确认真题演练｜五步法模型应用计算题

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收入确认是CPA会计的重要考点，新收入准则采用五步法模型。本文通过真题演练，帮助考生掌握收入确认的实务应用。

【核心知识点】
一、五步法模型：(1)识别合同 (2)识别履约义务 (3)确定交易价格 (4)分摊交易价格 (5)确认收入
二、在某一时段内确认收入的条件：客户同时取得并消耗利益、客户控制在建商品、产出不可替代且有权收款
三、履约进度：产出法、投入法
四、可变对价：按照期望值或最可能发生金额确定

【真题演练】
【例题1】甲公司与客户签订合同，为其建造办公楼，合同总价款1000万元，预计总成本800万元，工期2年。2025年末累计发生成本400万元。计算2025年应确认的收入和成本。（按投入法计算履约进度）

【例题2】甲公司销售产品，合同约定客户有权在30天内退货。预计退货率为5%，产品售价100万元，成本60万元。计算甲公司应确认的收入金额。

【例题3】甲公司与客户签订2年期服务合同，合同总价款120万元，每年末支付60万元。甲公司评估认为该合同包含2个年度履约义务，各年度服务具有单独售价，第一年单独售价70万元，第二年单独售价50万元。计算第一年应确认的收入。

【例题4】甲公司销售产品并提供安装服务，产品单独售价80万元，安装服务单独售价20万元。合同总价款90万元。判断该合同包含几项履约义务，并计算各项履约义务分摊的交易价格。

【答案解析】
【例题1解析】
履约进度=400/800=50%
2025年确认收入=1000×50%=500万元
2025年确认成本=800×50%=400万元

【例题2解析】
预计不会退货部分=100×(1-5%)=95万元
应确认收入95万元
预计退货部分确认为负债，待退货期满后再确认

【例题3解析】
单独售价总额=70+50=120万元
第一年分摊比例=70/120=58.33%
第一年确认收入=120×58.33%=70万元

【例题4解析】
该合同包含2项履约义务：产品销售和安装服务
产品分摊=90×80/(80+20)=72万元
安装服务分摊=90×20/(80+20)=18万元

【解题要点】
1、掌握履约进度计算方法
2、理解可变对价的处理
3、单独售价是分摊的基础
4、识别履约义务是关键

（本文为CPA会计真题演练，建议先独立完成后再看答案）