CPA会计科目经典真题演练｜2023-2025年高频考点汇总

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本文汇总CPA会计科目10大核心考点的经典真题，帮助考生快速掌握高频考点。

【考点一】长期股权投资——成本法转权益法
【2024年真题改编】
甲公司2024年1月1日以银行存款1200万元购入乙公司60%股权，能够对乙公司实施控制。2025年1月1日，甲公司出售乙公司40%股权，取得价款900万元，剩余20%股权仍具有重大影响，改按权益法核算。乙公司2024年实现净利润500万元，未宣告分配现金股利，其他综合收益增加100万元。
要求：(1)计算处置损益；(2)计算转换后长期股权投资的账面价值。

【答案解析】
(1)处置部分账面价值=1200×(40%/60%)=800万元，处置损益=900-800=100万元
(2)剩余股权账面价值=1200-800=400万元
追溯调整：净利润份额=500×20%=100万元，其他综合收益份额=100×20%=20万元
转换后账面价值=400+100+20=520万元

【考点二】合并财务报表——内部交易抵销
【2025年真题改编】
甲公司持有乙公司80%股权。2025年乙公司向甲公司销售商品1000万元，成本600万元，甲公司当年对外销售60%。
要求：编制内部交易抵销分录。

【答案解析】
未实现利润=(1000-600)×(1-60%)=400×40%=160万元
抵销分录：借：营业收入1000　贷：营业成本840　贷：存货160

【考点三】收入确认——履约进度计算
【2024年真题改编】
甲公司与客户签订合同，为其建造办公楼，合同总价款1000万元，预计总成本800万元，工期2年。2025年末累计发生成本400万元。
要求：按投入法计算2025年应确认的收入和成本。

【答案解析】
履约进度=400/800=50%
2025年确认收入=1000×50%=500万元
2025年确认成本=800×50%=400万元

【考点四】所得税会计——递延所得税
【2023年真题改编】
甲公司2025年利润总额1000万元，当期应交所得税250万元。年末固定资产账面价值500万元，计税基础600万元；应收账款坏账准备50万元。
要求：计算所得税费用。

【答案解析】
固定资产：应纳税暂时性差异=600-500=100万元
坏账准备：可抵扣暂时性差异=50万元
递延所得税负债=100×25%=25万元
递延所得税资产=50×25%=12.5万元
递延所得税=25-12.5=12.5万元
所得税费用=250+12.5=262.5万元

【考点五】金融工具——债权投资
【2025年真题改编】
甲公司购入乙公司债券作为债权投资核算，面值100万元，票面利率5%，实际支付价款105万元。
要求：计算债券初始入账金额。

【答案解析】
债权投资初始入账金额=实际支付价款=105万元
其中：面值100万元，利息调整5万元

【考点六】固定资产——折旧计算
【2023年真题改编】
甲公司一台设备原值100万元，预计使用5年，预计净残值5万元。采用双倍余额递减法计提折旧。
要求：计算第二年应计提的折旧额。

【答案解析】
年折旧率=2/5=40%
第一年折旧=100×40%=40万元
第二年折旧=(100-40)×40%=24万元

【考点七】股份支付——权益结算
【2023年真题改编】
甲公司授予员工100万份股票期权，行权价格为10元/股。授予日股票市场价格为15元/股。第一年末估计可行权人数为80人，第二年末实际可行权人数为78人。
要求：计算第二年应确认的股份支付费用。

【答案解析】
第一年确认费用=100万×80人×15元/3年=400万元
第二年确认费用=100万×78人×15元/3年-400万元=390-400=-10万元（冲减）

【考点八】租赁——使用权资产
【2024年真题改编】
甲公司租赁一层办公楼，租赁期3年，每年租金30万元，于每年年初支付。租赁内含利率为5%。
要求：计算使用权资产的入账价值。

【答案解析】
使用权资产=30+30/(1+5%)+30/(1+5%)²=30+28.57+27.21=85.78万元

【考点九】政府补助
【2023年真题改编】
甲公司收到政府补助资金100万元，用于购买一台设备。该设备预计使用10年。
要求：编制与政府补助相关的会计分录。

【答案解析】
收到补助时：借：银行存款100　贷：递延收益100
购入设备时：借：固定资产100　贷：银行存款100
计提折旧时：借：管理费用10　贷：累计折旧10
同时：借：递延收益10　贷：其他收益10

【考点十】会计估计变更
【2025年真题改编】
甲公司原估计应收账款坏账准备计提比例为5%，本期发现应收账款余额为1000万元，实际发生坏账损失30万元。甲公司决定将坏账准备计提比例变更为10%。
要求：计算本期应计提的坏账准备。

【答案解析】
变更后应有坏账准备=1000×10%=100万元
本期实际损失=30万元
本期应计提=100-0+30=130万元

【CPA会计备考重点】
第一梯队（必考）：长期股权投资、合并财务报表、收入确认
第二梯队（高频）：所得税会计、金融工具、股份支付
第三梯队（基础）：固定资产、无形资产、投资性房地产

（本文为CPA会计经典真题演练，供学习参考）