CPA会计真题解析｜收入确认五步法模型专项练习（2023-2025年真题汇编）

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新收入准则实施以来，收入确认的"五步法模型"成为CPA会计考试的必考考点。本文整理了2023-2025年CPA考试中的相关真题，帮助你掌握五步法模型的应用。

一、五步法模型概述
第一步：识别与客户订立的合同
第二步：识别合同中的单项履约义务
第三步：确定交易价格
第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务
第五步：履行履约义务时确认收入

二、真题解析

【真题1·2023年单选题】
甲公司与客户签订一项销售合同，合同约定销售A商品100件，单价100元；同时提供延长保修服务，服务期2年。A商品单独售价100元/件，延长保修服务单独售价30元/件。不考虑其他因素，甲公司应确认的商品销售收入为（　）。
A. 7692元　B. 10000元　C. 9091元　D. 8333元

解析：
本题考查交易价格的分摊（第四步）。
1. 识别合同中的单项履约义务：
　- 销售A商品：在某一时点履行
　- 延长保修服务：在某一时段履行
2. 确定交易价格：100×100 = 10000元
3. 分摊交易价格：按单独售价比例分摊
　- 商品单独售价 = 100×100 = 10000元
　- 服务单独售价 = 30×100 = 3000元
　- 总单独售价 = 13000元
　商品应分摊金额 = 10000 × (10000/13000) = 7692元
答案：A

【真题2·2024年多选题】
下列各项中，属于在某一时段内履行履约义务的有（　）。
A. 客户在企业履约的同时取得并消耗企业履约所带来的经济利益
B. 客户能够控制企业履约过程中在建的商品
C. 企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
D. 企业已完成的履约义务不存在重大后续服务

解析：
本题考查在某一时段内履行履约义务的判断（第五步）。
根据准则规定，满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务：
1. 客户在企业履约的同时取得并消耗企业履约所带来的经济利益（A正确）
2. 客户能够控制企业履约过程中在建的商品（B正确）
3. 企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项（C正确）
D描述的是在某一时点履行的履约义务的特征。
答案：ABC

【真题3·2024年计算分析题】
甲公司为软件开发企业，2024年1月1日与乙公司签订软件开发合同，合同总价款500万元，开发期12个月。合同约定，乙公司分三次付款：合同签订日支付100万元，开发完成50%时支付200万元，验收合格后支付剩余200万元。截至2024年12月31日，该软件已开发完成80%，累计发生开发成本240万元，预计还将发生成本60万元。甲公司按成本法确定履约进度。
要求：计算2024年应确认的收入金额，并编制相关会计分录。

解析：
本题考查在某一时段内履行的履约义务的收入确认（第五步）。
履约进度 = 累计实际发生成本 / 预计总成本 = 240 / 300 = 80%
2024年应确认收入 = 合同交易价格 × 履约进度 = 500 × 80% = 400万元

会计分录：
收到首付款时：借：银行存款100，贷：合同负债100
收到第二笔款项时：借：银行存款200，贷：合同负债200
年末确认收入：借：合同负债400，贷：主营业务收入400
同时结转成本：借：主营业务成本240，贷：合同履约成本240

三、备考建议
1. 理解五步法模型的逻辑关系，特别是第二步和第四步容易混淆
2. 重点掌握在某一时段内履行履约义务的三种情形
3. 多做真题练习，熟悉出题角度和答题技巧
4. 注意区分合同负债和预收账款的会计处理

五步法模型是新收入准则的核心内容，每年必考，考生务必重点掌握！